2020年注册会计师《财务成本管理》经典试题：产品成本计算

1.某企业大量生产甲产品，该产品顺序经过三个生产步骤连续加工，最后形成产成品。原材料在生产开始时一次投入，其他费用陆续发生，各步骤完工的半成品直接交下步骤加工，不通过半成品库收发，该企业采用逐步结转分步法计算产品成本，半成品成本按实际成本综合结转，各步骤在产品成本采用约当产量法计算，所耗半成品成本按全月一次加权平均单位成本计算，甲产品的产量记录及有关费用资料如下：

产量记录

摘要	一车间	二车间	三车间	产成品
月初在产品	100	40	140
本月投入或上步转入	600	500	400
本月完工	500	400	500	500
月末在产品	200	140	40

说明，各步骤在产品完工程度均为50%

各步骤发生的成本费用资料

摘要	车间	直接材料	自制半成品	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	一车间	9000		1100	1900	12000
	二车间		6000	960	1040	8000
	三车间		35000	7700	6300	49000
本月发生费用	一车间	54000		12100	20900	87000
	二车间			21600	23400	45000
	三车间			49500	40500	90000

要求：

(1)采用逐步结转分步法按实际成本综合结转，填写下列明细账。

【答案】

第一车间产品成本明细账

甲A半成品 完工量：500件

摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	9000	1100	1900	12000
本月生产费用	54000	12100	20900	87000
生产费用合计	63000	13200	22800	99000
半成品单位成本	90	22	38	150
完工半成品成本	45000	11000	19000	75000
月末在产品成本	18000	2200	3800	24000

其中：直接材料分配率=63000/(500+200)=90

直接人工分配率=13200/(500+200×50%)=22

制造费用分配率=22800/(500+200×50%)=38

第二车间产品成本明细账

甲B半成品 完工量：400件

摘要	自制半成品A	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	6000	960	1040	8000
本月生产费用	75000	21600	23400	120000
生产费用合计	81000	22560	24440	128000
半成品单位成本	150	48	52	250
完工半成品成本	60000	19200	20800	100000
月末在产品成本	21000	3360	3640	28000

其中：自制半成品A分配率=81000/(400+140)=150

直接人工分配率=22560/(400+140×50%)=48

制造费用分配率=24440/(400+140×50%)=52

第三车间产品成本明细账

甲产成品 完工量：500件

摘要	自制半成品B	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	35000	7700	6300	49000
本月生产费用	100000	49500	40500	190000
生产费用合计	135000	57200	46800	239000
产成品单位成本	250	110	90	450
完工产成品成本	125000	55000	45000	225000
月末在产品成本	10000	2200	1800	14000

其中：自制半成品B分配率=135000/(500+40)=250

直接人工分配率=57200/(500+40×50%)=110

制造费用分配率=46800/(500+40×50%)=90

(2)根据上述资料及计算结果从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解，还原出按原始成本项目反映的本月所生产的产成品成本。

【答案】

第一次还原：将第三车间耗用的第二车间的半成品，按照第二车间的成本结构进行还原。

项目	半成品B	半成品A	工资及福利	制造费用	合计
还原前产成品成本	125000		55000	45000	225000
第二步本月所产半成品成本		60000	19200	20800	100000
还原率	125000/100000＝1.25
半成品还原		75000	24000	26000
第一次还原后产成品成本		75000	79000	71000	225000

其中：半成品A还原额=60000×(125000/100000)=60000×1.25=75000

=125000×(60000/100000)=125000×60%=75000

第二次还原：将第二车间耗用的第一车间的半成品，按照第一车间的成本结构进行还原。

项目	半成品A	直接材料	工资及福利	制造费用	合计
还原前产成品成本	75000		79000	71000	225000
第一步本月所产半成品成本		45000	11000	19000	75000
还原率	75000/75000＝1
半成品还原		45000	11000	19000
第二次还原后产成品成本		45000	90000	90000	225000
产品单位成本		90	180	180	450

其中：直接材料还原额=45000×(75000/75000)=45000×1=45000

=75000×(45000/75000)=75000×60%=45000

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2.利华新型材料公司生产航空工业所用的一种特殊材料，该材料生产分为两个步骤：先将化工原料制成颗粒材料，然后将颗粒材料制成板材。颗粒材料和板材都包括白色和灰色两个品种。公司设有两个基本生产车间，一车间生产颗粒材料，二车间生产板材。

一车间生产耗用的原材料一次投入，期末在产品平均完工程度为50%，制成的颗粒材料转入半成品库，一部分供应二车间生产板材，另一部分对外出售。二车间生产耗用的半成品和其他原材料开始生产时一次投入，期末在产品平均完工程度为60%。该公司还设有两个辅助生产车间：蒸汽车间提供生产用汽和采暖用汽，供电车间提供生产用电和办公用电。

该公司的成本计算采用逐步综合结转分步法：共同耗用的材料费用按投产量定额成本分配;工资及福利费按生产工人工时分配;辅助生产费用采用直接分配法，按实际耗用量分配;制造费用按生产工人工时分配;完工产品和在产品之间按约当产量分配成本，半成品发出成本计价采用先进先出法。

2015年1月份有关成本计算的资料如下(除非特别指明，单位为：“元”)：

(1)产量

产品	单位	月初在产品	本月投产量	实际工时（小时）	本月完工	月末在产品
白色颗粒	公斤	300	500	5600	600	200
灰色颗粒	公斤	200	400	4400	400	200
白色板材	平方米	100	400	3500	450	50
灰色板材	平方米	150	180	2500	250	80

(2)材料费用

一车间领用化工原料75000元用于生产颗粒料，该原料为白色和灰色颗粒料所共同耗用，白色颗粒料的单耗定额为80元/公斤，灰色颗粒料的单耗定额为50元/公斤。两种颗粒料还分别各自领用5000元的专用原料。车间领用间接耗用的机物料2700元。

二车间生产领用原材料15000元，其中7000元用于白色板材生产，8000元用于灰色板材生产，车间领用间接耗用的机物料3400元。

蒸汽车间领用材料1200元，供电车间领用材料2800元。

(3)人工费用

一车间生产工人工资50000元，管理人员工资4000元。

二车间生产工人工资36000元，管理人员工资3000元。

蒸汽车间生产工人工资7000元，管理人员工资1000元。

供电车间生产工人工资5000元，管理人员工资1000元。

福利费按工资的14%计算。

(4)辅助生产费用

辅助生产车间不单独设置“制造费用”账户，“辅助生产”账户设置“原材料”、“工资及福利”和“其他”三个项目。“原材料”项目登记车间的全部材料费用，“工资及福利”项目登记车间生产工人和管理人员的工资及福利费，除此以外的所有其他费用均记在“其他”项目。蒸汽车间“其他”项目本月的发生额为39680元，供电车间“其他”项目本月的发生额为50360元。

各产品、部门耗用的蒸汽和电力数量如下表：

项目	白色颗粒	灰色颗粒	白色板材	灰色板材	一车间	二车间	管理部门
蒸汽（公斤）	1000	1200	1100	1080	120	300	200
电力（千瓦）	12000	8000	12000	7100	4000	3000	3900

(5)制造费用：“制造费用”账户设有“材料”、“工资”、“采暖”、“电费”和“其他”五个项目。“其他”项目本月发生额：一车间1740元，二车间4580元。

(6)期初在产品

一车间“白色颗粒”本月初在产品结存300公斤，各成本项目数额如下表：

项目	数量（公斤）	直接材料	直接人工	蒸汽	电力	制造费用
月初在产品	300	33000	10080	11000	5200	4200

二车间“白色板材”本月初在产品结存100平方米，各成本项目数额如下表：

项目	数量（平方米）	半成品	直接材料	直接人工	蒸汽	电力	制造费用
月初在产品	100	23320	1500	2940	520	960	540

(7)半成品

“白色颗粒”半成品月初结存270公斤，单位成本230元，总成本62100元。本月10日出售100公斤，在出售时结转成本。二车间生产领用400公斤，在月末结转成本。

要求：

(1)登记“白色颗粒”的成本计算单。

【答案】

①原材料费用

共同耗用材料的分配率=75000/(500×80+400×50)=1.25

白色颗粒本月原材料费用=500×80×1.25+5000=55000(元)

②直接人工费用

本月直接人工=50000×(1+14%)=57000(元)

直接人工分配率=57000/(5600+4400)=5.7

白色颗粒应分配制造费用=5600×5.7=31920(元)

③辅助生产费用的归集与分配

待分配费用总计

	蒸汽车间	供电车间
原材料	1200	2800
工资及福利	（7000＋1000）×（1＋14%）＝9120	（5000＋1000）×（1＋14%）＝6840
其他	39680	50360
合计	50000	60000

辅助生产车间提供蒸汽和电力数量

项目	白色颗粒	灰色颗粒	白色板材	灰色板材	一车间	二车间	管理部门	合计
蒸汽（公斤）	1000	1200	1100	1080	120	300	200	5000
电力（千瓦）	12000	8000	12000	7100	4000	3000	3900	50000

蒸汽费用分配率=50000/5000=10

电力费用分配率=60000/50000=1.2

应计入白色颗粒的蒸汽费用=1000×10=10000(元)

应计入白色颗粒的水电费用=12000×1.2=14400(元)

应计入一车间制造费用的蒸汽费用=120×10=1200(元)

应计入一车间制造费用的水电费用=4000×1.2=4800(元)

④制造费用分配

一车间制造费用本月发生额如下：

	材料	工资	采暖	电费	其他	合计
本月发生额	2700	4560	1200	4800	1740	15000

其中：工资=4000×(1+14%)=4560(元)

制造费用分配率=15000/(5600+4400)=1.5

白色颗粒应分配制造费用=5600×1.5=8400(元)

⑤完工产品与在产品的成本分配

成本计算单(白色颗粒)

摘要	产量	原材料	直接人工	蒸汽	水电	制造费用	合计
月初在产品	300	33000	10080	11000	5200	4200	63480
本期投入	500	55000	31920	10000	14400	8400	119720
合计	800	88000	42000	21000	19600	12600	183200
本期转完工	600	66000	36000	18000	16800	10800	147600
期末在产品	200	22000	6000	3000	2800	1800	35600
单位成本		110	60	30	28	18	246

其中：

原材料单位成本=88000/(600+200)=110(元)

直接人工单位成本=42000/(600+200×50%)=60(元)

蒸汽单位成本=21000/(600+200×50%)=30(元)

水电单位成本=19600/(600+200×50%)=28(元)

制造费用单位成本=12600/(600+200×50%)=18(元)

(2)登记“白色板材”的成本计算单。

【答案】

①半成品成本=170×230+(400-170)×246=95680(元)

②原材料成本

二车间生产领用原材料15000元，其中7000元用于白色板材生产。

③直接人工费用

本月直接人工=36000×(1+14%)=41040(元)

直接人工分配率=41040/(3500+2500)=6.84

白色颗粒应分配制造费用=3500×6.84=23940(元)

④辅助生产费用

蒸汽费用=1100×10=11000(元)

水电费用=12000×1.2=14400(元)

⑤制造费用分配

二车间制造费用本月发生额如下：

	材料	工资	采暖	电费	其他	合计
本月发生额	3400	3420	3000	3600	4580	18000

其中：工资=3000×(1+14%)=3420(元)

采暖(蒸汽)=300×10=3000(元)

电费=3000×1.2=3600(元)

制造费用分配率=18000/(3500+2500)=3

白色板材应分配制造费用=3500×3=10500(元)

⑥完工产品与在产品的成本分配

成本计算单(白色板材)

摘要	产量	半成品	原材料	直接人工	蒸汽	水电	制造费用	合计
月初在产品	100	23320	1500	2940	520	960	540	29780
本期投入	400	95680	7000	23940	11000	14400	10500	162520
合计	500	119000	8500	26880	11520	15360	11040	192300
本期转完工	450	107100	7650	25200	10800	14400	10350	175500
期末在产品	50	11900	850	1680	720	960	690	16800
单位成本		238	17	56	24	32	23	390

其中：

半成品单位成本=119000/(450+50)=238(元)

原材料单位成本=8500/(450+50)=17(元)

直接人工单位成本=26880/(450+50×60%)=56(元)

蒸汽单位成本=11520/(450+50×60%)=24(元)

水电单位成本=15360/(450+50×60%)=32(元)

制造费用单位成本=11040/(450+50×60%)=23(元)

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