2017年初级会计职称《初级会计实务》考点：交易性金融资产会计处理

　　交易性金融资产处理

　　1、交易性金融资产取得时的会计处理

　　借：交易性金融资产—成本　(价款，不是面值)

　　应收股利/应收利息　　 (已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息)

　　投资收益　　　　　　　(交易费用)

　　贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款

　　收到股利或利息时：

　　借：其他货币资金—存出投资款/银行存款

　　贷：应收股利/应收利息

　　【注意】不记入“交易性金融资产—成本”科目的内容：

　　(1)取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目。

　　(2)取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当借记“投资收益”。

　　2、交易性金融资产持有期间宣告发放现金股利或利息到期时的会计处理

　　借：应收股利/应收利息

　　贷：投资收益

　　收到股利或利息时：

　　借：其他货币资金—存出投资款/银行存款

　　贷：应收股利/应收利息

 
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　　3、交易性金融资产的期末计量的会计处理

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

　　(1)公允价值上升时：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　(2)公允价值下降时：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动

　　4、交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　借：其他货币资金—存出投资款/银行存款(实际收到的款项，价款扣除手续费)

　　贷：交易性金融资产——成本

　　——公允价值变动

　　投资收益(或借)

　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动，或贷)

　　贷：投资收益(或借)

　　【注意】

　　(1)交易性金融资产出售时确认的投资收益=交易性金融资产的出售价款-交易性金融资产的初始入账成本

　　(2)交易性金融资产整个持有期间的投资收益=(交易性金融资产的出售价款-交易性金融资产的初始入账成本)-购买时交易费用+持有期间取得的现金股利和利息

 
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