2018年初级会计职称《初级会计实务》预习知识点：可供出售金融资产的持有

　　可供出售金融资产的持有

　　可供出售金融资产的会计处理主要有三个方面：(环球网校提供可供出售金融资产的持有)

　　其1是在资产负债表日确认债券利息收入，核算取得的现金股利;

　　其2是在资产负债表日反映其公允价值变动;

　　其3是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

　　一、企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

　　债券投资：

　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

　　借：应收利息(票面利息)【分期付息到期还本】

　　持有至到期投资—应计利息(票面利息)【到期一次还本付息】

　　贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】

　　差额:持有至到期投资 —利息调整

　　【提示】有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关内容同“持有至到期投资”。

　　二、在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

　　期末公允价值高于其账面余额时：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　期末公允价值低于其账面余额时：

　　借：其他综合收益

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

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　　三、资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

　　【提示】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

　　会计分录：

　　(1)发生减值时：

　　借：资产减值损失

　　贷：可供出售金融资产—减值准备

　　其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计金额，也可能在借方)

　　(2)减值损失转回时：

　　债券投资

　　借：可供出售金融资产——减值准备

　　贷：资产减值损失

　　股权投资

　　借：可供出售金融资产——减值准备

　　贷：其他综合收益

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　　判断题

　　1、企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“公允价值变动损益”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“其他综合收益”科目。

　　2、企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为其他综合收益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失，不计入其他综合收益。

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