2025年初级会计实务知识点总结：交易性金融资产持有期间、出售时账务处理

本文分享2025年初级会计《初级会计实务》第三章第二节交易性金融资产知识点，详细介绍交易性金融资产持有期间、出售时账务处理知识点，同时考生一定要搭配历年真题进行巩固。

第三章 流动资产

第二节 交易性金融资产

(一)持有期间

1.被投资单位宣告发放现金股利或利息时：

借：应收股利(或应收利息)

贷：投资收益

收到现金股利或利息时：

借：其他货币资金等

贷：应收股利(或应收利息)

【注意】购买价款中包含的利息和股利不计入“投资收益”，持有期间获得的利息和股利计入“投资收益”。

2.资产负债表日公允价值的变动

(1)公允价值上升时(赚了)：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2)公允价值下降时(赔了)：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

交易性金融资产的期末账面价值=期末公允价值

(二)出售时

借：其他货币资金等 (实际收到的款项，即出售价款-出售的交易费用)

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动(或借方)

投资收益(差额倒挤，或借方)

【注意】转让金融商品应交增值税

转让金融商品应交增值税=(卖出价-买入价)÷(1+6%)×6%

买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息。

(1)转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

(2)如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

(3)年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 (将借方余额转出)

【注意】投资收益核算内容：

①取得时支付的交易费用;②持有期间取得的股利和利息;③出售时公允价值与其账面余额的差额;④出售时应缴纳的增值税。

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考生看完以上内容后，可以做下交易性金融资产的相关历年真题，检测是否掌握考点内容

【例题-不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：(2019年)

(1)4月12日，从深圳证券交易所购入乙公司股票20 000股，该股票的公允价值为900 000元，另支付相关交易费用3 000元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为180元，发票已通过税务机关认证。甲公司将该股票划分为交易性金融资产。

(2)6月30日，甲公司持有乙公司股票的市价为920 000元。

(3)7月6日，乙公司宣告以每股0.2元发放上年度的现金股利。7月10日，甲公司收到乙企业向其发放的现金股利，不考虑相关税费。

(4)7月18日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，售价1 006 000元，转让该金融商品应交增值税为6 000元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料(1)，甲公司购入该交易性金融资产的初始入账金额为( )元。

A.903 180

B.902 820

C.903 000

D.900 000

2.根据资料(1)、(2)，甲公司6月30日应计入公允价值变动损益的金额为( )元。

A.17 000

B.20 000

C.16 820

D.17 180

3.根据资料(1)-(3)，关于甲公司现金股利的会计处理，表述正确的是( )。

A.宣告发放股利时，确认投资收益4 000元

B.实际收到股利时，确认投资收益4 000元

C.宣告发放股利时，确认公允价值变动损益4 000元

D.实际收到股利时，冲减交易性金融资产成本4 000元

4.根据资料(1)-(4)，甲公司出售股票时的会计处理正确的是( )。

A.其他货币资金增加1 006 000元

B.交易性金融资产减少920 000元

C.投资收益增加80 000元

D.应交税费增加6 000元

5.根据资料(1)-(4)，上述业务引起甲公司2018年营业利润增加的金额为( )元。

A.104 000

B.107 000

C.81 000

D.101 000

参考答案

1.【答案】D

【解析】

借：交易性金融资产——成本 900 000

投资收益 3 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 180

贷：其他货币资金 903 180

2.【答案】B

【解析】

借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000

贷：公允价值变动损益 20 000

3.【答案】A

【解析】

借：应收股利 4 000

贷：投资收益 4 000

4.【答案】ABCD

【解析】

借：其他货币资金 1 006 000

贷：交易性金融资产——成本 900 000

——公允价值变动 20 000

投资收益 86 000

借：投资收益 6 000

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6 000

5.【答案】D

【解析】

对2018年营业利润的影响

=-3 000+(920 000-900 000)+4 000+(1 006 000-920 000)-6 000=101 000(元)

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初级会计考试题型及评分标准

《初级会计实务》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。

1.单项选择题(本类题共20小题，每小题2分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。)

2.多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

3.判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定项选择题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

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