2025年会计初级职称经济法重点：消费税应纳税额的计算(从价计征+从量计征)

本文分享初级会计职称《经济法基础》第四章第三节消费税法律制度知识点，详细介绍消费税的税率和征税方法知识点，同时考生一定要搭配消费税历年真题练习进行巩固相关考点。

第四章 税法概述及货物和劳务税法律制度

重要程度：重点章节

平均分值：20分以上

考核题型：各类题型均涉及

第三节 消费税法律制度

【知识点】消费税应纳税额的计算 ★★★★

一、从价计征(基本同增值税销项税额的计算)

1.从价计征的计税公式

应纳税额=销售额×税率

2.特殊情形下销售额的确定

(1)纳税人应税消费品计税价格明显偏低的且无正当理由的，由税务机关核定计税价格，其中卷烟、白酒和小汽车由国税总局核定，进口商品由海关核定，其它由省级国家税务局核定。

(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

(3)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

(4)白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费，应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

(5)实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

(6)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

(7)对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何计算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。(注意：没有例外，但与增值税不同，啤酒、黄酒的消费税是从量计征，不是从价计征，故此处未点明啤酒、黄酒的例外情况)

(8)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。兼营金银首饰和非金银首饰的，分别核算;未分别核算的，从高计征。

(9)在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组合销售的，按销售额全额征消费税。

(10)销售应税产品以外币结算的，其销售额折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。

二、从量计征

1.计税公式

应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

2.销售数量的确定

销售的：应税消费品的销售数量

自产自用的：应税消费品的移送使用数量

委托加工的：纳税人收回的应税消费品数量

进口的海关核定的应税消费品进口征税数量

三、复合计征

符合计征=从量计征+从价计征

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考生看完以上《经济法基础》内容后，可以做下消费税的相关历年真题，检测是否掌握考点内容

1.【2019年·单选题】2019年3月甲药酒厂生产240吨药酒，销售140吨，取得不含增值税销售额1000万元，增值税税额160万元。甲药酒厂当月销售药酒消费税计税依据为( )。

A.1000万元

B.1160万元

C.240吨

D.140吨

【答案】A

【解析】本题考察消费税的计税依据。药酒属于从价计征的税目，因此CD选项错误。因为增值税属于价外税，因此不计入消费税的应纳税额，选项B错误。

2.【2022-单选】甲地板厂为增值税一般纳税人，2022年11月销售自产实木地板取得含增值税销售额111.15万元。已知实木地板增值税税率为13%，消费税税率为5%，甲地板厂当月该业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是( )。

A.111.15÷(1+13%)×5%=4.92(万元)

B.111.15÷(1-5%)×5%=5.85(万元)

C.111.15×5%=5.5575(万元)

D.111.15÷(1+13%)÷(1-5%)×5%= 5.18(万元)

【答案】A

【解析】实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为不含增值税的销售额。在本题中，111.15 万元为含增值税的销售额，应当换算成不含增值税的销售额：(1)应纳消费税=111.15÷(1+13%)×5%=4.92 万元;(2)增值税销项税额=111.15÷(1+13%)×13%= 12.79 万元。

3.【2022-单选】甲金店为增值税一般纳税人，2022 年 11 月将金银首饰连同包装物零售给消费者，取得含增值税销售额 118 650 元，其中金银首饰含增值税售价 113 000 元，包装物含增值税售价 5 650 元。已知增值税税率为 13%，消费税税率为 5%。计算甲金店当月上述业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是( )。

A.(113 000-5 650)÷(1+13%)×5%=4 750(元)

B.118 650÷(1+13%)×5%=5 250(元)

C.(118 650+5 650)÷(1+13%)×5%=5 500(元)

D.113 000÷(1+13%)×5%=5 000(元)

【答案】B

【解析】(1)应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税;(2)消费税的计税依据为不含增值税的销售额，题目中的销售额含增值税，应当换算为不含税的销售额。

4.【2022-单选】甲石化公司 2022 年 11 月生产汽油 6 000 吨，其中 5 000 吨对外销售，20 吨属于本单位车辆使用，50 吨用于赞助其他单位，已知汽油 1 吨=1 388 升，汽油消费税税率为 1.52 元/升，计算甲石化公司当月上述业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是( )。

A.6 000×1 388×1.52=12 658 560(元)

B.(5 000+20+50)×1 388×1.52=10 696 483.2(元)

C.(5 000+50)×1 388×1.52=10 654 288(元)

D.(5 000+20)×1 388×1.52=10 590 995.2(元)

【答案】B

【解析】自产应税消费品除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面均应视同销售，计算缴纳消费税。本题中，本单位车辆使用和赞助其他单位的汽油都应缴纳消费税。

5.【2021-多选】根据消费税法律制度的规定，下列关于确定从量计征销售数量的表述中，正确的有( )。

A.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量

B.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

C.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

D.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量

【答案】ABCD

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初级会计《经济法基础》考试题型及评分标准

科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。

1.单项选择题(本类题共23小题，每小题2分，共46分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。)

2.多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

3.判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定项选择题(本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

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