2025年初级会计经济法的教材重点：工资、薪金支出及三项经费税前扣除标准

本文分享初级会计职称《经济法基础》第五章所得税法律制度第一节企业所得税法律制度知识点，详细介绍企业所得税工资、薪金支出、职工福利费、工会费、职工教育经费、社会保险费扣除标准等知识点。

第五章 所得税法律制度

考情分析：本章在最近3年的考试中，平均分值在20分左右，是考试的重点，相关内容主要围绕企业所得税应纳税的计算、个人所得税税目和应纳税额计算展开，企业所得税部分体系性较强，个人所得税知识点较为散乱。本章是不定项选择题的必考章节，且以综合考查为主，但考试重点相对比较突出，建议结合往年考试情况进行复习备考。

第一节 企业所得税法律制度

【知识点】企业所得税应纳税计算——税前扣除标准 ★★★★★

一、工资、薪金支出

1.工资薪金的范围

工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。

2.工资薪金的扣除标准

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予(据实)扣除。

二、职工福利费、工会费、职工教育经费

1.扣除标准规定

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。未超过标准的按实 际发生数额扣除，超过扣除标准的只能按标准扣除。(限额扣除)

2.扣除标准

【注意】职工教育经费，超过扣除标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除

3.扣除限额的计算

①计算可扣除限额

②计算实际扣除发生额

比较①和②，实际扣除额为较小者

三、社会保险费

1.企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。(四险一金，据实扣除)

2.自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5% 标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。

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考生看完以上《经济法基础》内容后，可以做下企业所得税的相关历年真题，检测是否掌握考点内容

1.【2022-单选】甲公司2021年度发生合理的工资薪金支出500万元，发生职工福利费支出80万元，拨缴工会经费 8 万元，发生职工教育经费支出 45 万元。已知职工福利费支出、拨缴的工会经费、职工教育经费支出分别在不超过工资薪金总额 14%、2%、8%的部分，准予扣除。计算甲公司 2021 年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工福利费支出、工会经费和职工教育经费支出的下列算式中，正确的是( )。

A.500×(14%+8%+2%)=120(万元)

B.80+8+45=133(万元)

C.500×14%+8+500×8%=118(万元)

D.500×14%+8+45=123(万元)

【答案】C

【解析】(1)职工福利费支出税前扣除限额=500×14%=70(万元)<实际发生额 80 万元，按照限额扣除。(2)拨缴的工会经费税前扣除限额=500×2%=10(万元)>实际发生额 8 万元，按照实际发生额扣除。(3)职工教育经费支出税前扣除限额=500×8%=40(万元)<实际发生额 45 万元，按照限额扣除。(4)准予扣除的职工福利费支出、工会经费和职工教育经费支出=500×14%+8+500×8%=118(万元)。

2.【2022-单选】某居民企业2018年计入成本、费用的实发工资总额为400万元，拨缴职工工会经费10万元，支出职工福利费55万元、职工教育经费20万元。已知，企业发生的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出，分别不超过工资薪金总额14%、8%、2%的部分准予扣除。该企业2018年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计的下列算式中，正确的是( )。

A.400+400×14%+400×2%+400×8%=496(万元)

B.400+55+400×2%+20=483(万元)

C.400+55+10+20=485(万元)

D.400+400×14%+10+20=486(万元)

【答案】B

【解析】企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;

职工福利费：扣除限额400×14%=56(万元)>实际发生55万元，准予扣除55万元;

工会经费：扣除限额=400×2%=8(万元)<实际发生10万元，可以据实扣除8万元;

职工教育经费：扣除限额=400×8%=32(万元)>实际发生20万元，准予扣除20万元;

税前准予扣除的工资和三项经费合计=400+55+8+20=483(万元)。

3.【2022-单选】甲企业2021年度计入成本、费用的实发合理的工资总额为500万元，拨缴工会经费12万元，发生职工福利费50万元、职工教育经费15万元。已知，在计算企业所得税应纳税所得额时，工会经费、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例依次为不超过工资薪金总额的2%、14%和8%。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2021年度企业所得税税前准予扣除的工资和三项经费合计为( )万元。

A.75

B.95

C.575

D.595

【答案】C

【解析】工会经费：限额=500×2%=10(万元)，实际发生额12万元超过限额，只能按10万元在税前扣除;

职工福利费：限额=500×14%=70(万元)，实际发生额50万元，未超过限额，据实在税前扣除;

职工教育经费：限额=500×8%=40(万元)，实际发生额15万元未超过限额，可以全额在税前扣除;

甲企业2021年度企业所得税税前准予扣除的工资和三项经费合计=500+10+50+15=575(万元)。

4.【2021-单选】2022 年度甲公司发生合理的工资、薪金支出 300 万元，发生职工教育经费支出 3 万元，上年度未在税前扣除的职工教育经费支出 22 万元。已知职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在计算甲公司 2022 年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为( )。

A.25 万元

B.24 万元

C.3 万元

D.46 万元

【答案】B

【解析】上年结转的职工教育经费支出22万元，准予在本年扣除，本年职工教育经费支出的实际发生额为3万元，合计为22+3=25(万元)>扣除限额=300×8%=24(万元)，准予扣除的职工教育经费支出为 24 万元，剩余1万元，准予结转下年扣除。

5.【2022-单选】根据企业所得税法律制度的规定，企业为员工缴纳的下列保险费，不得在税前扣除的是( )。

A.基本医疗保险费

B.补充养老保险费

C.商业保险费

D.因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费

【答案】C

【解析】除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。

6.【2022-单选】某公司2021年度支出合理的工资薪金总额1 000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，补充医疗保险费45万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2021年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除数额的下列计算中，正确的是( )。

A.150+80+45+30=305(万元)

B.150+80+45=275(万元)

C.150+1 000×5%=200 (万元)

D.150+1 000×5%+45=245(万元)

【答案】D

【解析】(1)企业为职工缴纳的社会保险费用，准予扣除;(2)为受雇的全体员工购买的补充养老保险限额为工资薪金总额的5%=1 000×5%=50(万元)<80万元，因此准予按照限额50万元扣除;

(3)为受雇的全体员工购买的补充医疗保险限额为工资薪金总额的5%=1 000×5%=50(万元)>45万元，因此实际发生的45万元准予全额扣除;(4)企业为公司高管缴纳商业保险费30万元，不得扣除;(5)因此该公司在计算应纳税所得额时准予扣除保险费用=150+50+45=245(万元)。

7.【2022-单选】甲公司 2022 年度发生合理工资、薪金支出 2 000 万元，为职工缴纳基本社会保险费 250 万元，另单独为公司高层管理人员支付补充养老保险费 18 万元，缴纳商业保险费 12 万元，甲公司 2022 年度上述保险费在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的金额为( )。

A.262 万元

B.268 万元

C.250 万元

D.280 万元

【答案】C

【解析】基本社会保险费准予全额扣除;为个别职工缴纳的补充养老保险费、商业保险费不得扣除。

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初级会计《经济法基础》考试题型及评分标准

科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。

1.单项选择题(本类题共23小题，每小题2分，共46分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。)

2.多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

3.判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定项选择题(本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

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