2025年初级会计考试经济法契税考点：契税纳税人、征税范围及应纳税额的计算

本文分享初级会计职称《经济法基础》第六章财产和行为税法律制度第二节契税法律制度知识点，详细介绍契税纳税人、征税范围、应纳税额的计算知识点。

第六章 财产和行为税法律制度

考情分析：本章在最近3年的考试中，平均分值在15分左右，围绕其它税的税法要素展开。本章涉及税种较多，每个税种均涉及税法要素，考查的侧重点不同，建议结合往年考试情况进行复习备考。

第二节 契税法律制度

【知识点】契税的基本内容 ★★★

契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同(契约)，以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税

一、纳税人

1.在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。

2.契税由权属的承受人缴纳。这里所说的“承受”，是指以受让、购买、受赠、互换等方式取得土地、房屋权属的行为。

二、征税范围

1.契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为为征税对象。

2.土地、房屋权属未发生转移的，不征税契税。

三、应纳税额的计算

1.计税公式

应纳税额=计税依据×税率

2.税率

契税实行幅度比例税率，税率幅度为3%～5% 。

3.计税依据

(1)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖以成交价格作为计税依据。

(2)土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。

(3)土地使用权互换、房屋互换，按价格差额交税：

①互换价格相等，免征;

②互换价格不等，由多交付货币的一方交纳契税。

(4)划拨土地的改转让的：土地出让价款与成交价格

以划拨方式取得的土地使用权，经批准改为出让方式重新取得该土地使用权的，应由该土地使用权人以补缴的土地岀让价款为计税依据缴纳契税。

先以划拨方式取得土地使用权，后经批准转让房地产，划拨土地性质改为出让的，承受方应分别以补缴的土地出让价款和房地产权属转移合同确定的成交价格为计税依据 缴纳契税。

先以划拨方式取得土地使用权，后经批准转让房地产，划拨土地性质未发生改变的， 承受方应以房地产权属转移合同确定的成交价格为计税依据缴纳契税

【注意1】计税依据不含增值税

契税计税依据不包括增值税，具体情形为：

(1)土地使用权出售、房屋买卖，承受方计征契税的成交价格不含增值税;实际取得增值税发票的，成交价格以发票上注明的不含税价格确定。

(2)土地使用权互换、房屋互换，契税计税依据为不含增值税价格的差额。

(3)税务机关核定的契税计税价格为不含增值税价格。

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考生看完以上《经济法基础》内容后，可以做下契税的相关历年真题，检测是否掌握考点内容

1.【2022-单选】根据契税法律制度的规定，下列行为不属于契税征税范围的是( )。

A.以土地置换房屋

B.以房屋抵偿债务

C.以土地抵押贷款

D.以土地对外投资

【答案】C

【解析】以作价投资(选项 D)、偿还债务(选项 B)、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，房地产互换的(选项 A)，应当依法征收契税。

2.【2021-单选】根据契税法律制度的规定，下列各项中，属于契税纳税人的是( )。

A.转让土地使用权的企业

B.出租自有住房的个人

C.受赠房屋权属的个体工商户

D.继承父母车辆的子女

【答案】C

【解析】选项 ACD，契税的纳税人，是指在我国境内承受(包括受让、购买、受赠、互换)土地、房屋权属转移的单位和个人;选项 B，土地、房屋典当、分拆(分割)、抵押以及出租等行为，不属于契税的征税范围。

3.【2023-单选】甲公司购买一处房产，专票金额8000万元，增值税400万元，当地契税税率4%，应交契税( )万元。

A.700

B.1000

C.320

D.580

【答案】C

【解析】房屋买卖以成交价格作为计税依据。计征契税的成交价格不含增值税。甲公司应交契税=8000×4%=320(万元)

4.【2022-多选】根据契税法律制度的规定，关于契税计税依据的下列表述中，正确的有( )。

A.房屋互换的，以交换房屋的市场价格作为计税依据

B.土地使用权出让的，以成交价格作为计税依据

C.没有价格的房屋权属转移的，为税务机关参照房屋买卖的市场价格依法核定的价格作为计税依据

D.土地使用权赠与的，为税务机关参照土地使用权出售的市场价格依法核定的价格作为计税依据

【答案】BCD

【解析】选项 A，土地使用权互换、房屋互换，以所互换的土地使用权、房屋价格的差额为计税依据。

5.【2022-单选】经房地产评估机构评估，王某住房价值 50 万元，李某住房价值 70 万元，王某和李某互换住房，并以银行转账方式向李某支付差价款，己知当地规定的契税适用税率为 4%，则下列关于上述事项应纳契税的计算中，正确的是( )。

A.王某应纳契税=(70-50)×4%=0.8(万元)

B.李某应纳契税=(70-50)×4%=0.8(万元)

C.王某应纳契税=50×4%=2.0(万元)

D.李某应纳契税=70×4%=2.8(万元)

【答案】A

【解析】房屋互换，契税的计税依据为所互换的房屋价格的差额，互换价格不相等的，由“多交付货币”的一方缴纳契税。

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初级会计《经济法基础》考试题型及评分标准

科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。

1.单项选择题(本类题共23小题，每小题2分，共46分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。)

2.多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

3.判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定项选择题(本类题共12小题，每小题2分，共24分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

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