2017年注册会计师《税法》第九章第二节企业所得税的税前扣除原则及扣除范围

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　　企业所得税的税前扣除原则及范围

　　一、企业所得税的税前扣除项目原则(环球网校提供企业所得税的税前扣除项目原则及扣除范围)

　　包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

　　二、扣除项目范围

　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　【提示】(1)企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生的当期直接扣除;资本性的支出应当分期扣除或者计入有关资本的成本，不得在发生当期直接扣除。(2)企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。(3)除另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

　　1、成本，是指企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

　　2、费用

　　指企业每一纳税年度为生产、经营商品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

　　销售费用

　　(1)广告费和业务宣传费是否超支

　　(2)销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定

　　管理费用

　　(1)招待费是否超支

　　(2)保险费是否符合标准

　　财务费用

　　(1)利息费用是否超过标准(金融机构同类同期)

　　(2)借款费用资本化与费用化的区分

　　3、税金

　　【提示】根据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会〔2016〕22号)的规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

　　企业所得税前可扣除的税金如下：

　　(1)在发生当期扣除

　　消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税

　　教育费附加和地方教育附加(视同税金扣除)

　　(2)在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除

　　车辆购置税、契税、耕地占用税、进口关税、按规定不得抵扣的增值税等

　　4、损失

　　指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及国务院财政、税务主管部门规定的其他损失。

　　【解释】企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。企业发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，准予扣除。

　　5、其他支出

　　指除成本、费用、税金、损失外，企业在经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

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　　多项选择题

　　1、以下不属于企业所得税税前扣除原则的有( )。

　　A.合理性原则

　　B.相关性原则

　　C.稳健性原则

　　D.收付实现制原则

　　【答案】CD

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