2024年注册会计师税法考点精讲：第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法

本文为大家整理了2024年注册会计师税法考点精讲：第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法，本章主要考核客观题。涉及到的考点有城镇土地使用税计税依据、城镇土地使用税应纳税额的计算等内容。

2024年注册会计师税法考点精讲：第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法

【必考点1】城镇土地使用税计税依据

城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据(计量标准为每平方米)。

纳税义务人实际占用土地面积按下列方法确定：

1.由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。

2.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证后再作调整。

4.对单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。

(1)已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;

(2)未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未注明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款;

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

【1-单选题】某企业在市区拥有一地块，尚未由有关部门组织测量面积，但持有政府部门核发的土地使用证书。下列关于该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述中，正确的是( )。(2015年)

A.暂缓履行纳税义务

B.自行测量土地面积并履行纳税义务

C.待将来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务

D.以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务

【答案】D

【解析】城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，实际占用的土地面积由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准;尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

【必考点2】城镇土地使用税应纳税额的计算

计算公式：

全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

【2-单选题】某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为1万平方米，单独建造的地下建筑面积为4千平方米(已取得地下土地使用权证)。该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为( )万元。(2017年)

A.0.8

B.2

C.2.8

D.2.4

【答案】D

【解析】对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款。并且单独建造的地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。该企业2016年度此地块应缴纳的城镇土地使用税=1×2+0.4×2×50%=2.4(万元)。

【必考点3】城镇土地使用税税收优惠

(一)法定免缴

1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

【提示】这部分土地是指直接从事于种植、养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工厂占地和从事农、林、牧、渔业生产单位的生活、办公用地。

6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。

7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

8.对国家拨付事业经费和企业办的学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地，免征城镇土地使用税。

9.免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税;纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税;纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位应按所占建筑面积比例计征城镇土地使用税。

10.对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。

11.支持重点产业发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限并给予政策性减免税照顾。具体规定如下：

(1)对石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地暂免征收城镇土地使用税;

(2)对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外，与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税;

(3)对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税;对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税

(4)对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。

(二)临时性减免

1.自2023年1月1日起至2027年12月31日止，对物流企业自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品仓储设施用地，减按50%计征城镇土地使用税。物流企业的办公、生活区用地及其他非直接用于大宗商品仓储的土地，不属于本项规定的减税范围，应按规定征收城镇土地使用税。

2.截至2027 年12 月31 日前，对农产品批发市场、农贸市场(包括自有和承租，下同)专门用千经营农产品的房产、土地，暂免征收城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免城镇土地使用税。(2024年新增)

3.截至2027 年12 月31 日前，对城市公交站场、道路客运站场、城市轨道交通系统运营用地，免征城镇土地使用税。(2024年新增)

(三)省、自治区、直辖市税务局确定的减免优惠

1.个人所有的居住房屋及院落用地。

2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。

3.免税单位职工家属的宿舍用地。

4.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所和幼儿园用地。

【3-单选题】下到用地，由省级税务局确定城镇土地使用税减免优惠的是( )。( 2022年)

A.人民团体自用土地

B.市政广场占用土地

C.个人办幼儿园用地

D.疾病控制机构用地

【答案】C

【4-单选题】某企业2018年初占用土地25 000平方米，其中托儿所占地1 000平方米，其余为生产经营用地;6月购置一栋办公楼，占地2 000平方米。该企业所在地城镇土地使用税年税额为6元/平方米，则该企业2018年应缴纳城镇土地使用税为( )元。(2019年)

A.144 000

B.150 000

C.156 000

D.151 000

【答案】B

【解析】该企业2018年应缴纳的城镇土地使用税=(25 000-1 000)×6+2 000×6×6/12=150 000(元)。

【5-多选题】下列土地中，属于法定免缴城镇土地使用税的有( )。(2018年)

A.个人所有的居住房屋用地

B.免税单位无偿使用纳税单位的土地

C.名胜古迹自用土地

D.国家财政部门拨付事业经费的学校用地

【答案】BCD

【解析】选项B：个人所有的居住房屋及院落用地由省、自治区、直辖市税务局确定的城镇土地使用税减免优惠，不是法定免征城镇土地使用税优惠。

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