2012年注会《税法》辅导：消费税法资料(四)

　　第四节　税目与税率$lesson$

　　一、税目2

　　消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。

　　1.烟

　　包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟【注意：雪茄烟与卷烟不是同一税目，税率不一样】和烟丝三个子目。

　　不符合下述条件的，则征收消费税：

　　(1)联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

　　(2)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查;如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

　　2.酒及酒精

　　⑴酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒;

　　⑵酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。

　　⑶对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。

　　调味料酒不属于消费税的征税范围。

　　【经典例题】某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：

　　(5)餐饮收入600万元(其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入);

　　【解析】

　　该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税=180×250÷10000=4.5(万元)

　　销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。

　　餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%=30(万元)

　　3.化妆品

　　包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

　　4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

　　5.鞭炮、焰火：

　　不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

　　6.成品油：

　　包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收消费税。

　　7.汽车轮胎

　　包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。

　　不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

　　8.小汽车

　　分为：小轿车、中轻型商用客车

　　不包括：

　　(1)电动汽车不属于本税目征收范围。

　　(2)车身长度大于7米(含)、座位10～23座(含);

　　(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

　　9.摩托车：

　　最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

　　10.高尔夫球及球具

　　包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

　　11.高档手表

　　高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。

　　12.游艇

　　长度大于8米小于90米。

　　13.木制一次性筷子

　　14.实木地板

　　以木材为原料。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。

　　二、税率――两种税率形式2

　　(1)比例税率：10档：1%～56%

　　(2)定额税率：啤酒、黄酒、成品油。

　　(3)定额税率和比例税率相结合：白酒和卷烟

　　一、烟

　　(二)酒及酒精

　　注意：饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税(按照甲级税率计税)和营业税

　　(四)贵重首饰及珠宝玉石

　　二、税率的特殊规定

　　从高适用税率的情况有两种：

　　一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;

　　二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。

　　【经典考题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入10万元，单独销售护发品取得收入15万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入20万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为( )万元。

　　A.9 B.10 　　C.15 D.18

　　【答案】A

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