2012年注会 审计 预习辅导：第五章(1)

　　第一节 基本要求

　　一、独立性的概念框架

　　独立性概念框架要求注册会计师：

　　(一)识别对独立性的威胁;

　　(二)评价已识别威胁的重要程度;

　　(三)必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

　　如果未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。

　　二、网络与网络事务所

　　1、定义：网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

　　解释：

　　实体：有关网络事务所的独立性要求适用于所有符合网络事务所定义的实体，例如从事咨询业务或专业法律业务的实体，而无论该实体本身是否符合事务所的定义。

　　网络：

　　(1)如果一个组织结构以合作为目的(基本前提);

　　(2)明确旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，共享同一质量控制程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享同一重要的专业资源。

　　在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。

　　专业资源：P110

　　(1)能够使会计师事务所之间交流客户资料、收费和工作时间记录等信息的共同系统;

　　(2)合伙人和员工;

　　(3)就鉴证业务中技术或行业的具体问题、交易或事项提供咨询的技术部门;

　　(4)审计方法或审计手册;

　　(5)培训课程和设施。

　　2、不应被视为网络：

　　(1)分担的成本不重要;

　　(2)分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本;

　　(3)会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。(是否具有共同战略目标)例如，代为盘点。

　　例如：

　　(1)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。

　　(2)如果会计师事物所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不与现会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。

　　(3)如果会计师事务所之间共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的。

　　三、公众利益实体

　　在评价对独立性威胁的重要程度以及为消除威胁或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。(有单独的规定)

　　公众利益实体包括下列实体：

　　(1)所有上市公司

　　(2)法律法规界定的公众利益实体;

　　(3)根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。

　　需要考虑的因素包括：

　　(1)业务性质，如以受托人身份持有大量利益相关者的资产。例如银行、保险公司和养老基金等金融机构;

　　(2)规模;

　　(3)雇员的数量。

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