2019税务师考试《涉税服务实务》模考综合分析题

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综合分析题

某市一生产企业为增值税一般纳税人，2017年损益类有关账户数据如下：主营业务收入6000万元，主营业务成本4300万元，其他业务收入350万元，其他业务成本60万元，投资收益80万元，资产减值损失120万元，税金及附加300万元，销售费用900万元，管理费用500万元，财务费用50万元，，营业外收入300万元，营业外支出90万元。2018年初聘请某税务师事务所进行审核，发现以下问题：

(1)当年12月转让2016年6月购进的一栋位于市区办公楼，签订转让合同，合同上注明不含增值税转让收入1000万元，但该企业未缴纳转让环节的相关税费。经评估机构评估该办公楼的重置成本为1300万元，成新度折扣率6成。

(2)业务招待费支出80万元。

(3)广告费支出800万元，上年结转未抵扣的广告费350万元。

(4)计入成本、费用的实发工资2000万元。拨缴职工工会经费40万元(已取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据)，实际发生的职工福利费支出320万元，职工教育经费支出60万元。

(5)计提资产减值损失准备金120万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。

(6)当年缴纳税收滞纳金5万元，支付交通部门罚款2万元，支付合同违约金10万元。

(7)通过市民政局向希望小学捐赠一批自产桌椅，该批桌椅成本价为50万元，不含税市场售价为60万元。

(9)购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备，取得增值税专用发票，注明价款200万元，进项税额34万元。

(10)当年取得国债利息收入30万元，直接投资于居民企业的股息、红利收入50万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题

<1> 计算该企业转让办公楼应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和土地增值税(不考虑地方教育附加)。

<2> 计算该企业本年度应纳企业所得税额并说明相关调整处理。

答案见第二页

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综合分析题答案

<1>【答案】 该企业转让办公楼应缴纳的相关税费如下：

①转让办公楼应缴纳的增值税=1000×11%=110(万元)

②转让办公楼应缴纳的城市维护建设税=110×7%=7.7(万元)

③转让办公楼应缴纳的教育费附加=110×3%=3.3(万元)

④转让办公楼应缴纳的印花税=1000×0.05%=0.5(万元)

⑤应缴纳的土地增值税：

转让房地产的不含税收入=1000(万元)

评估价格=1300×60%=780(万元)

允许扣除的税金=7.7+3.3+0.5=11.5(万元)

扣除项目金额合计=780+11.5=791.5(万元)

增值额=1000-791.5=208.5(万元)

增值率=208.5÷791.5=26.34%，适用税率为30%。

转让办公楼应缴纳的土地增值税=208.5×30%=62.55(万元)

【点评】此问考核的知识点是销售旧房及建筑物应交的税金及土地增值税的计算。

<2> 【答案】 该企业本年度应纳企业所得税额及相关调账处理如下：

①转让办公楼少缴纳的税金=7.7+3.3+0.5+62.55=74.05万元)，此金额影响企业的会计利润。

②该企业本年度会计利润总额=6000+350+80+300-4300-60-120-300-900-500-50-90-74.05=335.95(万元)。

③业务招待费支出80万元，发生额的60%=80×60%=48万元，销售营业收入的0.5%为(6000+350+60)×0.5%=32.05(万元)，允许税前扣除的金额应为32.05万元，调增应纳税所得额为=80-32.05=47.95万元。

④广告费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额=(6000+350+60)×15%=961.5(万元)，当年的广告费支出800万元可以全额扣除，上年结转未抵扣完的广告费可以抵扣的金额=961.5-800=161.5(万元)，调减应纳税所得额161.5万元。

⑤拨缴的职工工会经费40万元，允许税前扣除的限额=2000×2%=40(万元)，未超过限额，无需纳税调整。

实际发生的职工福利费支出320万元，允许税前扣除的限额=2000×14%=280(万元)，应调增应纳税所得额=320-280=40(万元)。

实际发生的职工教育经费支出60万元，当年允许税前扣除的限额=2000×2.5%=50(万元)，应调增应纳税所得额=60-50=10(万元)。超过的部分(10万元)，准予在以后纳税年度结转扣除。

⑥计提的资产减值损失准备金120万元，未经税务机关核定，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额120万元。

⑦当年缴纳的税收滞纳金5万元和支付的交通部门罚款2万元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额7万元。支付的合同违约金10万元可以税前扣除。

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