2011《税法二》预习：应纳税所得额的计算(14)

　　注意：

　　1、公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠;

　　2、企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的，视同公益性捐赠，按上述规定执行。

　　例：某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年营业外支出40万元，均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少?

　　【答案】

　　其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36(万元)

　　承认其实际发生的30万元公益性捐赠支出;直接给灾民的10万元不符合公益性捐赠的条件。

　　该企业当年捐赠支出纳税调整金额为10万元

　　例：某商业企业2008年度实现会计利润总额40万元，经注册会计师(税务师)审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向贫困山区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年公益性捐赠的下列问题：

　　(1)扣除限额;

　　(2)允许税前扣除的公益性捐赠额;

　　(3)该企业应缴纳的企业所得税。

　　【答案】计算步骤：

　　1/实发数=10万元

　　2/扣除限额=40×12%=4.8(万元);

　　3/允许税前扣除额=4.8(万元);

　　4/纳税调增数=10-4.8=5.2(万元)

　　5/应纳税所得额=40+5.2=45.2(万元)

　　6/应缴纳的企业所得税=45.2×25%=11.3(万元)

　　【注意两个问题】

　　第一，按照新的企业所得税法，公益性捐赠只有12%的比例扣除规定，没有全额扣除的规定。

　　第二，企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值销售货物(视同销售)和捐赠两项业务进行所得税处理。

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