2011年《税务代理实务》：第十一章节(7)

　　三、纳税审核报告 $lesson$

　　按照教材例题模式作答。

　　例题

　　某汽车制造厂系增值税一般纳税人，主要经营小汽车的生产和销售，2005年4月注册税务师受托审查该企业2005年3月份的纳税情况，该企业适用的增值税税率为17%，消费税税率为8%，已知该企业3月份业务及会计资料如下：

　　(1)3月2日，企业向外销售小汽车20辆，每辆不含税出厂价为160000元，价外收取装运费23400，款项已存入银行。

　　增值税销项税额=[(160000×20)+23400÷1.17]×17%=547400(元)

　　应计提消费税=160000×20×8%=256000(元)

　　账务处理为：

　　借：银行存款 3767400

　　贷：产品销售收入 3200000

　　其他业务收入 20000

　　应交税金――应交增值税(销项税额) 547400

　　借：产品销售税金及附加 256000

　　贷：应交税金――应交消费税 256000

　　(2)3月3日企业用自产小汽车10辆换取一批原材料，作价(不含税)1600000元，双方均对开增值税专用发票，原材料已验收入库。

　　增值税销(进)项税额=1600000×17%=272000(元)

　　借：原材料 1600000

　　应交税金――应交增值税(进项税额) 272000

　　贷：产品销售收入 1600000

　　应交税金――应交增值税(销项税额) 272000

　　(3)3月10日，企业将自产小汽车两辆，转作自用固定资产，每辆小汽车的生产成本为100000元，已移送完毕。

　　增值税销项税额=160000×2×17%=54400(元)

　　计提消费税=100000×2×8%=16000(元)

　　借：固定资产 270400

　　贷：产成品 200000

　　应交税金――应交增值税(销项税额) 54400

　　――应交消费税 16000

　　(4)3月15日，企业接受委托为其他企业加工一批汽车轮胎，双方协议规定，委托材料成本1000000元，向委托方收取加工费300000元，垫支辅助材料计价58500元(含增值税)，企业无同类汽车轮胎的销售价格，委托方提货时各种款项均已送存银行。

　　增值税销项税额=300000×17%+58500÷1.17×17%=59500(元)

　　代扣消费税=(1000000+300000)÷(1-10%)×10%=144444.44(元)

　　借：银行存款 553944.44

　　贷：产品销售收入 300000

　　其他业务收入 50000

　　应交税金――应交增值税(销项税额) 59500

　　应交税金――应交消费税 144444.44

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