2011年注税《财务与会计》：第十六章(7)

　　(6)长城公司20×9年1月1日起，对乙公司股权投资的核算由成本法改为权益法，应追溯调整。对长城公司20×9年12月31日资产负债表中“未分配利润”的年初数的影响额为( )元。

　　A.71.1875 B.73.9500 C.83.7500 D.87.0000

　　【答案】(1)B;(2)A;(3)B;(4)BC;(5)D;(6)A。

　　【解析】

　　(1)事项(2)的帐务处理如下：

　　借：以前年度损益调整――20×8年主营业务收入 250

　　应交税费――应交增值税(销项税额)42.5

　　贷：应收帐款 292.5

　　借：库存商品 200

　　贷：以前年度损益调整――20×8年主营业务成本 200

　　借：坏帐准备 14.625(292.5×5%)

　　贷：以前年度损益调整――2008年资产减值损失 14.625

　　借：应交税费――应交所得税11.67375[(250-200-14.625)×33%]

　　贷：以前年度损益调整――20×8年所得税费用11.67375

　　借：利润分配――未分配利润23.70125

　　贷：以前年度损益调整 23.70125

　　借：盈余公积 3.5551875

　　贷：利润分配――未分配利润 3.5551875

　　事项(3)的帐务处理如下：

　　借：以前年度损益调整――20×8年管理费用 20

　　贷：研发支出――资本化支出 20

　　借：递延所得税负债 6.6(20×33%)

　　贷：以前年度损益调整――20×8年所得税费用 6.6

　　(说明：按照税法的规定，无形资产的研发支出一次性加计扣除，计税基础为0，但是会计上的帐面价值为20万元，会产生应纳税暂时性差异20万元，在20×7年末确认了递延所得税负债，所以当研发支出冲销时，原确认的递延所得税负债也要转回。)

　　借：利润分配――未分配利润13.4

　　贷：以前年度损益调整 13.4

　　借：盈余公积 2.01

　　贷：利润分配――未分配利润 2.01

　　事项(5)的帐务处理如下：

　　借：预计负债 30

　　贷：其他应付款 20

　　以前年度损益调整――调整20×8年营业外支出 10

　　借：应交税费――应交所得税 6.6(20×33%)

　　贷：以前年度损益调整――20×8年所得税费用

　　借：以前年度损益调整――调整20×8年营业外支出 9.9

　　贷：递延所得税资产9.9(30×33%)

　　借：其他应付款 20

　　贷：银行存款 20

　　(此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目)

　　借：以前年度损益调整6.7

　　贷：利润分配――未分配利润 6.7

　　借：利润分配――未分配利润 1.005

　　贷：盈余公积 1.005

　　所以，资产的影响额=-292.5+200+14.625-20-9.9=-107.775(万元)

　　(2)负债的影响额=-42.5-11.67375-6.6-30+20-6.6=-77.37375(万元)

　　(3)对未分配利润的影响=(-250+200+14.625+11.67375-20+6.6+10+6.6-9.9)×(1-15%)=-30.40125×(1-15%)=-25.841063(万元)

　　(4)事项(1)应作为20×9年的事项来处理，财务处理如下：

　　借：固定资产清理 72

　　累计折旧 128[200×2/5+(200-200×2/5)×2/5]

　　贷：固定资产 200

　　借：其他应收款 70

　　营业外支出 2

　　贷：固定资产清理 72

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