2012年税务代理实务 预习指导：第七章(14)

　　3.申报要求$lesson$

　　(1)《增值税纳税申报表》有关项目的申报要求

　　①“出口货物免税销售额”填写当期出口并在财务上作销售的全部(包括单证不齐部分)免抵退出口货物人民币销售额。

　　②“免抵退货物不得抵扣税额：按当期全部(包括单证不齐全)免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除 “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”;当免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额大于出口货物销售额乘征退税率之差时，免抵退货物不得抵扣税额按0填报，差额结转下期。

　　③“免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税汇总表》中的“当期应退税额”填报。

　　④若退税部门审核《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的“累计申报数”与《增值税纳税申报表》对应项目的累计数不一致，企业应在下期增值税纳税申报时根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据对《增值税纳税申报表》有关数据进行调整。

　　(2)《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》的申报要求

　　①企业按当期在财务上作销售的全部出口明细填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，对单证不齐无法填报的项目暂不填写，并在“单证不齐标志栏”内按填写表说明做相应标志。

　　②对前期出口货物单证不齐，当期收集齐全的，应在当期免抵退税申报时一并申请参

　　与免抵退税的计算，可单独填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，在“单证不齐标志栏”内填写原申报时的所属期和申报序号。

　　(3)《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的申报要求

　　①“出口销售额乘征退税率之差”按企业当期全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口

　　货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报;

　　②“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产企业进料加工

　　贸易免税证明》中“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报;

　　③“出口销售额乘退税率”按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部

　　分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报;

　　④“免抵退税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产企业进料加丁贸易免税证明》中

　　的“免抵退税额抵减额”填报;

　　⑤“与增值税纳税申报表差额”为退税部门审核确认的“累计”申报数减《增值税纳税申

　　报表》对应项目的累计数的差额，企业应作相应账务调整并在下期增值税纳税申报时对《增

　　值税纳税申报表》进行调整;

　　当本表11c不为0时，“当期应退税额”的计算公式需进行调接，即按照“当期免抵退税

　　额(16栏)”与“增值税纳税申报表期末留抵税额(18栏)-与增值税纳税申报表差额(11c)”后的余额进行计算填报;

　　⑥新发生出口业务的生产企业，12个月内“应退税额”按0填报，“当期免抵税额”与

　　“当期免抵退税额”相等。

　　(4)申报数据的调整

　　对前期申报错误的，当期可进行调整。前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期

　　补报;前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字(或负数)差额数据冲减;也可用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账值有差额的，也按此规则进行调整。本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字(或负数)冲减出口销售收入进行调整。

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