中级会计实务辅导之债务重组(1)

　　第一部分本章考情分析 $lesson$

　　1.本章在考试中处于较重要的地位，考试题型可以客观题、计算分析题形式出现，在2003年考了一道计算分析题;近几年没有单独出主观题，2010年应注意按混合重组按半道计算分析题来考。

　　2.本章重点是：(1)非现金资产抵偿债务;(2)混合重组下债务重组的会计处理。

　　3.复习方法：债务重组涉及应收账款，应与应收账款的核算相结合;重组时可用非现金资产抵债，如存货抵债、固定资产抵债等，应与相关章节结合复习。

　　第二部分本章考点精讲

　　本章包括债务重组方式和债务重组的会计处理两部分内容。现将本章要点归纳如下：

　　【考点一】债务重组的概述

　　1.债务重组的概念

　　债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在确定债务重组时应注意以下问题：

　　(1)债务重组的前提是债务人发生了财务困难。

　　债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。

　　(2)债务重组的结果是债权人作出了让步(金额上的让步)。

　　债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，债务人必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。

　　2.债务重组方式

　　债务重组方式主要有：

　　(1)以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产(股票、债券、基金)、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。

　　(2)将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。

　　(3)修改其他债务条件(延期还款)，包括减少债务本金、减少债务利息等。

　　(4)混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。

　　注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。

　　【例1】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(　)。(2008年试题)

　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

　　【答案】AB

　　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，所以不属于债务重组。所以应该选择AB。

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