2012年中级经济法辅导：增值税法主要内容(6)

　　四、增值税应纳税额$lesson$

　　增值税一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。

　　(一)一般纳税人当期销售税额的计算

　　1、当期销售税额的确定

　　当期销项税额=不含税销售额×税率 或者 当期销项税额=组成计税价格×税率

　　【解释1】在计算当期销项税额时，考生应注意以下问题：

　　(1)首先界定题目中的项目是否应当征收“增值税”，其中需要注意的问题视同销售、混合销售和兼营。

　　(2)“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。

　　(3)销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用(如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等)。

　　提示：价外费用不包括：

　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　(2)同时符合以下条件的代垫运费：

　　①承运部门的运费发票开具给购货方的;②纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。

　　(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　【解释2】销售额是否含增值税， 一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。

　　在未明确的情况下，注意以下原则：

　　(1)商场的“零售额”肯定含税;

　　(2)增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税;

　　(3)“价外费用和逾期包装物押金”肯定含税。

　　含税销售额换算为不含税销售额的公式为：

　　(不含税)销售额=含税销售额÷(1+13%或17%)

　　(1)、纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：

　　①纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

　　【例】：某商场为增值税一般纳税人，2006年8月销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，销售价格(不含增值税)分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由。计算该商场8月增值税销售额。

　　【解析】税法规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定其销售额。

　　本例中，税务机关已认定该商场第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由，应按当月合理销售价格(120元和100元)的平均售价确定销售额，则该商场8月增值税销售额为：[120+100+(120+100)÷2]×1000=330000(元)

　　②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

　　③组成计税价格，公式如下：

　　A、不征消费税的货物

　　组成计税价格=成本+利润或组成计税价格=成本X(1+成本利润率);即：成本利润率按10%计算。

　　B、征收消费税的货物

　　组成计税价格=成本X(1+成本利润率)/(1-消费税税率)

　　解释：组成计税价格公式推理过程：

　　(1)组成计税价格=成本+利润+消费税

　　(2)组成计税价格=成本+利润+组成计税价格×消费税比例税率

　　(3)组成计税价格×(1-消费税税率)=成本+利润

　　(4)组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税比例税率)

　　C、进口货物

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　(2)包装物押金

　　①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，不并入销售额;

　　②对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用率销项税额。

　　提示：从1995年6月1日起，除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当其销售额征税。

　　(3)折扣销售

　　①商业折扣：如果折扣额和价格开在同一张发票上的，按折扣后的销售额计算纳税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　②现金折扣：不得扣减销售额

　　(4)以旧换新

　　①一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。

　　②对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

　　【例】某商场为增值税一般纳税人，2006年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格为2340元。计算此项业务的增值税销售额。

　　【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格2340元为基础换算增值税销售额。

　　本例中，对收购旧冰箱业务活动，尽管收购旧冰箱与卖出新冰箱联系在一起，同时收购旧冰箱业务中也有资金抵减，但从税收角度来说，此项收购业务活动不能抵减增值税销售额，即不能按取得的现金净收入确定或换算销售额。另外，市场零售价格2340元是价款和增值税合并定价，应换算成不含增值税的价格。

　　此项业务增值税销售额为=[含税销售额÷(1+税率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)

　　(5)以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

　　(6)油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。

　　【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有(　)。

　　A、纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额

　　B、纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额

　　C、纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额

　　D、纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额

　　答案：BC

　　解析：本题考核增值税特殊的计税方法。根据规定，纳税人以价格折扣方式销售货物，折扣额在同一张发票上注明，以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额，如果未在同一张发票上注明，不得扣除折扣额，因此选项B错误;纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，因此选项C的说法错误。

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