2012年中级经济法辅导：消费税法律制度(六)

　　(五)外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除$lesson$

　　1、消费税采取一次课征制。纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品生产应税消费品的，可以按生产领用数量扣除已税消费税的税款。

　　(1)以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。

　　(2)以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。

　　(3)以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。

　　(4)以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。

　　(5)以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。

　　(6)以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。

　　(7)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

　　(8)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

　　(9)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

　　(10)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

　　(11)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

　　提示：(1)除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税;

　　(2)酒及酒精、小汽车，高档手表，游艇，不抵税。

　　【例题】根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有(　)。

　　A、委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品

　　B、委托加工收回的已税玉石用于生产首饰

　　C、委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车

　　D、委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟

　　答案：ABD

　　解析：委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产“轮胎”的，才可以抵扣消费税。

　　2、扣税方法：按当期生产领用数量扣除已纳消费税

　　当期准予扣除的应税消费品已纳税款=当期生产领用数量×单价×外购应税消费品的适用税率

　　五、消费税的免、退税;

　　1、出口应税消费品退(免)税的三种情况：

　　(1)出口免税并退税――有出口经营权的外贸企业

　　(2)出口免税但不退税――有出口经营权的生产性企业

　　(3)出口不免税也不退税――其他企业

　　2、出口应税消费品退税额的计算

　　(1)属于从价定率计征消费税的应税消费品

　　应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率

　　(2)属于从量定额计征消费税的应税消费品

　　应退消费税税款=出口数量×单位税额

　　提示：出口应税消费品适用的退税率

　　(1)出口货物属于应税消费品的，其退还消费税应按该应税消费品所适用的消费税税率计算。

　　(2)企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报。凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。

　　【例题】某橡胶厂为增值税一般纳税人，上月售出的轮胎中因规格问题发生退货，退货款10.53万元。(已知轮胎适用的消费税税率为3%)

　　回答：发生退货时，消费税如何处理。

　　解析：根据规定，发生退货可退回多缴消费税但不能直接冲抵应纳税款。发生退货时，橡胶厂应向税务部门申报退回多缴纳的消费税税额为：.

　　10.53÷(1+17%)×3%=0.27万元

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