2012年《中级会计实务》考点解析：贷款和应收款项

　　一、贷款和应收款项概念

　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

　　贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

　　二、贷款和应收款项的会计处理

　　贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资相同。也分为三个步骤：

　　1.取得时

　　金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

　　2.持有期间，期末计提利息

　　①应收利息=贷款本金×贷款利率×期限

　　②利息收入=贷款、应收款项期初摊余成本×实际利率×期限

　　贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。

　　3.处置时

　　企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

　　【例5】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元;增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)销售实现时

　　借：应收票据 234000

　　贷：主营业务收入 200000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 34000

　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行

　　借：银行存款 234000

　　贷：应收票据 234000

　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，甲公司贴现获得现金净额231660元，银行不拥有追索权，则甲公司账务处理如下：

　　借：银行存款 231660

　　财务费用 2340(贴现息)

　　贷：应收票据 234000(终止确认)

　　【例6】应收账款出售

　　2010年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2010年10月31日付款。 2010年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为300000元;在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　2010年6月4日出售应收债权

　　借：银行存款 300000

　　营业外支出 51000

　　贷：应收账款 351000

　　【例7】甲公司将应收票据100万元贴现，取得贴现净额98万元，银行拥有追索权。该应收票据的期限为6个月，企业已持有2个月，贴现期4个月。甲公司的账务处理如下：

　　借：银行存款 98

　　财务费用 2

　　贷：短期借款 100

　　说明：金融资产转移后，企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

　　【例8】长期应收款按摊余成本计量

　　2009年1月1日，甲公司对乙公司提供一项技术转让，应收价款为2000万元，分别在2009年末和2010年末收取1000万元。假设折现率为8%。则有关处理如下：

　　(1)2009年1月1日，计算现值作为技术转让收入

　　现值=1000÷(1+8%)+1000÷(1+8%)2=925.93+857.34=1783.27(万元)

　　借：长期应收款 2000(本+息)

　　贷：其他业务收入 1783.27(现值，本金)

　　未实现融资收益 216.73(利息)

　　(2)2009年末确认利息收入

　　利息收入计算表

　　2009年12月31日，账务处理如下：

　　借：银行存款 1000

　　贷:长期应收款 1000

　　借：未实现融资收益 142.66

　　贷：财务费用 142.66

　　(3)2010年末确认利息收入

　　借：银行存款 1000

　　贷:长期应收款 1000

　　借：未实现融资收益 74.07

　　贷：财务费用 74.07

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