注册会计师考试《审计》精选试题：风险应对

　　二、多项选择

　　1.在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。其中，审计程序的类型包括( )。

　　A. 用以确定内部控制运行有效性的控制测试

　　B. 检查、观察、询问、函证、分析程序

　　C. 用以发现认定层次重大错报的实质性程序

　　D. 重新计算、重新执行

　　2.注册会计师可以使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文挡进行更广泛的测试，包括( )。

　　A. 从主要电子文挡中选取交易样本

　　B. 按照某一特征对交易进行分类

　　C. 对总体进行详细的测试

　　D. 对小规模样本进行测试

　　3.尽管王注册会计师在对T公司进行中期审计期间已获取有关控制在期中有效运行的审计证据，他仍应对自期中至期末这一剩余期间的内部控制有效性进行控制测试，以获取充分适当的审计证据。一般来说，需要获取的剩余期间审计证据的数量与下列( )因素成同向变动关系。

　　A. 评估的认定层次重大错报风险的重大程度

　　B. 自期中至期末的剩余期间的长度

　　C. 在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围

　　D. 在剩余期间内部控制发生重大变化的范围

　　4.如果被审计单位的某项不属于旨在减轻特别风险的控制在上次审计时被认为设计合理、执行有效，注册会计师在本期审计中可以根据职业判断决定减少或不对该项内部控制进行测试而加以直接利用。但当出现下列( )情况时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

　　A. 执行控制程序的人员发生变动

　　B. 所控制的业务性质发生了变化

　　C. 重大错报风险较前期有所降低

　　D. 对控制的拟信赖程度有所降低

　　5.在执行财务报表审计业务中设计实质性分析程序时，注册会计师应当考虑下列( )因素。

　　A. 对特定认定使用实质性分析程序的适当性

　　B. 对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性

　　C. 作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报

　　D. 与已记录金额预期值之间可接受的差异额

　　6.在下列针对销售和应收账款的审计程序中，可能提高审计程序不可预见性的有(　)。

　　A.函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易

　　B.测试金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户

　　C.使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户

　　D.改变函证日期，将函证账户的截止日期提前或退后

　　7.在(　)情况下，注册会计师应当实施控制测试。

　　A.在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

　　B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

　　C.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据

　　D.仅实施实质性程序不足以提供财务报表层次充分、适当的审计证据

　　8.如果拟信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当考虑(　)。

　　A.如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过1年

　　B.当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，必须在本期审计中继续测试该控制的运行有效性

　　C.当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

　　D.当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动、但控制却没有做出相应变动时，应当充分意识到控制不再有效，对本期财务报表发生重大错报的可能性，不应再信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

　　9.下面有关实质性程序的表述正确的有(　)。

　　A.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

　　B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　　C.注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

　　D.如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

　　10.下列( )特殊性质，决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。

　　A.未决诉讼

　　B.收入截止认定

　　C.控制环境和其他相关的控制较好

　　D.系统变动导致某类交易记录难以获取

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【答案】 A

　　【解析】注册会计师在设计进一步审计程序时应当考虑的因素有：风险的重要性;重大错报发生的可能性;涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;被审计单位采用的特定控制的性质;注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。所以选项A的表述不完整。

　　2、【答案】 B

　　【解析】注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　3.【答案】A

　　【解析】将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证，因为观察程序提供的证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试被审计期间运行的有效性。

　　4.【答案】C

　　【解析】上期有缺陷的控制本期不经测试无法证实其有效性，不能加以信赖;旨在减轻特别风险的控制是每次审计均需加以测试的(准则规定);在一定的条件下(如上次测试后没有发生变化等)，可以不经测试而直接信赖上期审计曾加以高度信赖的控制;收入确认、现金收支是每次财务报表审计的重点审计领域。

　　5.【答案】A

　　【解析】分析程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系的大量交易”。A中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁;B、C中的两个项目虽有预期关系，但不属于大量发生交易;D中的应付账款与应收票据之间一般不被认为存在预期关系。

　　【答案】 C

　　【解析】当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。参考教材P213。

　　【答案】 C

　　【答案】 A

　　【解析】控制设计是否合理是了解内部控制时应评价的。

　　【答案】 A

　　【解析】要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。

　　10.

　　【答案】 D

　　【解析】注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的一系列因素：(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性;(2)对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性;(3)做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报;(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

　　11.【答案】D

　　【解析】在命题的前提下，注册会计师应在期末(A错)实施实质性程序而较少依赖控制测试(BC均错)。

　　12.【答案】C

　　【解析】A、B、D均属于确定控制运行有效性的证据。一般来说，注册会计师首先应当确定控制是否被执行，然后才可能进一步确定运行的有效性。

　　二、多项选择题

　　1.【答案】BD

　　【解析】控制测试与实质性程序是两种不同目的的审计程序，为达到各自的目的，注册会计师可能都要实施检查程序、询问程序等。换句话说，控制测试与实质性程序在所使用程序的类型上可能是相同的。

　　2.【答案】ABC

　　【解析】对小规模样本进行测试并非计算机辅助审计技术的优势所在。

　　3.【答案】ABCD

　　【解析】评估的重大错报风险越高，所需的审计证据越多;剩余期间越长，所需的审计证据越多;拟减少的进一步实质性程序的范围越大，说明对内部控制的信赖程度越高，越需要审计证据加以证实;内部控制发生的变化越多，测试所得结论的代表性越低，越需要更多的证据以提高结论的代表性。

　　4.【答案】AB

　　【解析】执行人员变动属于“对控制运行产生重大影响的人事变动”，业务发生变化后，原来的控制可能已不适用;C及D均意味着对内部控制的以来降低，进而意味着测试的必要性降低。

　　5.【答案】ABCD

　　【解析】准则规定。

　　【答案】 ABCD

　　【解析】以上选项中均为实施以前未曾考虑过的审计程序，通过这些审计程序的实施，可以达到增加审计程序不可预见性的目的。参考教材P212。

　　【答案】 BC

　　【解析】进一步审计程序是针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施的，并不是针对财务报表层次重大错报风险设计和实施的，控制测试属于是进一步审计程序，所以对应的也应该是认定层次的重大错报风险。

　　【答案】 CD

　　【解析】对旨在减轻特别风险的控制测试的时间间隔不得超过1年。当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性

　　【答案】 ABCD

　　10.

　　【答案】 AB

　　【解析】某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。