2017年注册会计师《会计》最后3天冲刺试题三

　　【摘要】2017年注册会计师考试即将举行，环球网校小编考前针对题型为考生提供“2017年注册会计师《会计》最后3天冲刺试题三”本文模拟真实机考形式，帮助广大考生检验一下自己的学习效果，以便查漏补缺，完善自己的薄弱点，提升成绩。希望大家认真对待本试题，掌握必考知识点，预祝广大考生取得好成绩。

　　计算分析题

　　1、华远公司于20×1年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×2年6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：

　　(1)20×1年1月1日，支出3 000万元;

　　(2)20×1年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元;

　　(3)20×2年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元。

　　华远公司为建造办公楼于20×1年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

　　办公楼的建造还占用两笔一般借款：

　　(1) 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为20×0年12月1日至20×3年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

　　(2) 发行公司债券2亿元，发行日为20×0年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

　　闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。

　　<1> 、计算20×1年和20×2年专门借款利息资本化金额。

　　【正确答案】

　　20×1年专门借款利息资本化金额=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(万元)(0.5分)

　　20×2年专门借款利息资本化金额=4 000×8%×180/360=160(万元)(0.5分)

　　Amount of capitalized interest on special borrowings in 20×1 = 40.00 × 8% - 10.00 × 0.5% × 6 = RMB2.9 million

　　Amount of capitalized interest on special borrowings in 20×2= 40.00 × 8% × 180 / 360 = RMB1.60 million(2分)

　　<2> 、计算20×1年和20×2年一般借款利息资本化金额。

　　【正确答案】

　　一般借款的资本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%(0.5分)

　　20×1年占用了一般借款的资产支出加权平均数=4 000×180/360=2 000(万元)

　　20×1年一般借款利息资本化金额=2 000×7.67%=153.40(万元)(0.5分)

　　20×2年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4 000+3 000)×180/360=3 500(万元)(0.5分)

　　20×2年一般借款利息资本化金额=3 500×7.67%=268.45(万元)(0.5分)

　　(Annual) capitalization rate of general borrowings= (40.00 × 6% + 200.00 × 8%) / (40.00+ 200.00) =7.67%

　　Weighted average expenditure of assets from general borrowings in 20×1 = 40.00 × 180 / 360 = RMB20.00 million

　　Amount of capitalized interest on general borrowings in 20×1 = 20.00 × 7.67% = RMB1.534 million

　　Weighted average expenditure of assets from general borrowings in 20×2 =(40.00 + 30.00) ×180 / 360= RMB35.00 million

　　Amount of capitalized interest on general borrowings in 20×2 = 35.00 × 7.67% =RMB2.6845 million(3分)

　　【答案解析】

　　在计算一般借款的资本化率时，要考虑所有的一般借款，不论是不是被占用，资本化率与工程支出没有关系。

　　<3> 、计算20×1年和20×2年利息资本化金额。

　　【正确答案】

　　20×1年利息资本化金额=290+153.40=443.4(万元)(1.5分)

　　20×2年利息资本化金额=160+268.45=428.45(万元)(1.5分)

　　Amount of capitalized interest in 20×1 = 2.90 + 1.534 = RMB4.434 million

　　Amount of capitalized interest in 20×2 = 1.60 + 2.6845 = RMB4.2845 million(4分)

　　<4> 、编制20×1年和20×2年与利息资本化金额有关的会计分录。

　　【正确答案】 20×1年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　443.4

　　应收利息 　　　　　　　　　　30

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　473.4(2分)

　　20×2年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　428.45

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　428.45(2分)

　　一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。

　　20×1:

　　Dr: Construction in process 4.434 million

　　Accrued interest receivable 0.30 million

　　Cr: Interest payable 4.734 million

　　20×2:

　　Dr: Construction in process 4.2845 million

　　Cr: Interest payable 4.2845 million

　　Note: as for general borrowings, there is no need to calculate the capitalized amount offset by investment income generated by idle funds.(6分)

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　　2、(本小题10分)甲公司2010年度的财务报告于2011年4月30日批准对外报出。有关资料如下：(1)2010年12月1日，乙公司收到法院通知，甲公司状告乙公司侵犯其专利权。甲公司认为，乙公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求乙公司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失200万元，乙公司2010年12月31日，根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权，乙公司估计败诉的可能性为60%，胜诉的可能性为40%;如败诉，赔偿金额估计在150～225万元之间，并需要支付诉讼费用3万元(假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公司在起诉时并未垫付诉讼费)。此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委托丙公司开发的，经与丙公司反复协商，乙公司基本确定可以从丙公司获得赔偿75万元。截至2010年12月31日，诉讼尚处在审理当中。

　　(2)2011年2月15日，法院判决乙公司向甲公司赔偿172.50万元，并负担诉讼费用3万元。甲公司和乙公司不再上诉。

　　(3)2011年2月16日，乙公司支付对甲公司的赔偿款和法院诉讼费用。

　　(4)2011年3月17日，乙公司从丙公司获得赔偿75万元。

　　<1> 、编制乙公司会计分录。

　　(答案中以万元为单位，假定不考虑所得税的影响)

　　【正确答案】

　　乙公司会计分录：

　　2010年12月31日：

　　借：营业外支出——赔偿支出 　 　　[(150+225)÷2 ]187.5

　　管理费用——诉讼费用 　　　　 　3

　　贷：预计负债——未决诉讼 　 　 　　　 　190.5(0.5分)

　　同时，

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　75

　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　75(0.5分)

　　2011年2月15日：

　　借：预计负债——未决诉讼　　　　　190.5

　　贷：其他应付款——甲公司　　　　　　　172.50

　　其他应付款——法院 　　　 　　　 　3

　　以前年度损益调整 　　　 　　　　　15(0.5分)

　　借：以前年度损益调整 　　　　　　15

　　贷：利润分配——未分配利润 　 　　　　15

　　借：利润分配——未分配利润　　1.5

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　1.5(0.5分)

　　2011年2月16日：

　　借：其他应付款——甲公司　　　　172.50

　　其他应付款——法院　　　　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　175.50(0.5分)

　　2011年3月17日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　75

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　75(0.5分)

　　【答案解析】

　　未决诉讼判决后，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应情况处理：

　　①若在资产负债表日至财务报告批准报出日之间判决后，需要调整或说明的，按照资产负债表日后事项处理，即损益科目用以前年度损益调整替代;

　　②若在财务报告批准报出日之后判决，差额计入或冲减营业外支出;

　　③若企业在前期资产负债表日，所作的估计与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多记或少计损失)，按重大会计差错更正处理，即损益科目用以前年度损益调整替代。

　　<2> 、根据资料判断2010年12月31日甲公司是否应确认资产，是否应对或有事项进行披露，若需披露，简要介绍应披露的内容。

　　【正确答案】

　　2010年12月31日，如无特殊情况，甲公司很可能在诉讼中获胜，属于或有资产，不符合资产的确认条件，因而不予确认。(1分)因为或有资产很可能给企业带来经济利益，因此应披露形成的原因、预计产生的财务影响。(1分)

　　<3> 、编制甲公司的会计分录。

　　【正确答案】

　　甲公司的会计分录

　　2011年2月15日：

　　借：其他应收款——乙公司　　　　　　172.50

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 　172.50(0.5分)

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　172.50

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　172.50(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　17.25

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　17.25(0.5分)

　　2011年2月16日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　172.50

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　172.50(0.5分)

　　<4> 、根据资料判断2010年12月31日乙公司是否应确认资产和负债，是否应对或有事项进行披露，若需披露，简要介绍应披露的内容。

　　【正确答案】

　　2010年12月31日乙公司应确认资产和负债。因为承担赔偿是企业承担的现时义务，乙公司估计败诉的可能性为60%，即经济利益很可能流出企业，并且其金额能可靠计量，满足预计负债的确认条件，需要予以确认预计负债。(1分)

　　乙公司预期从第三方获得的赔偿属于基本确定能够收到，因此满足资产的确认条件。(1分)

　　乙公司应披露预计负债的种类、形成原因以及与预计负债有关的预期补偿金额。(1分)

　　【答案解析】 乙公司会计分录：

　　2010年12月31日：

　　借：营业外支出——赔偿支出 　 　　[(150+225)÷2]187.5

　　管理费用——诉讼费用 　　　　 　3

　　贷：预计负债——未决诉讼 　 　 　　　 　190.5

　　同时，

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　75

　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　75

　　2011年2月15日：

　　借：预计负债——未决诉讼　　　　　190.5

　　贷：其他应付款——甲公司　　　　　　　172.50

　　其他应付款——法院 　　　 　　　 　3

　　以前年度损益调整 　　　 　　　　　15

　　借：以前年度损益调整 　　　　　　15

　　贷：利润分配——未分配利润 　 　　　　15

　　借：利润分配-未分配利润　　1.5

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　1.5

　　2011年2月16日：

　　借：其他应付款——甲公司　　　　172.50

　　其他应付款——法院　　　　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　175.50

　　2011年3月17日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　75

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　75

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