2025年初级会计实务第五章重点归纳：非货币性职工薪酬账务处理

本文分享初级会计职称《初级会计实务》第五章负债第三节应付职工薪酬知识点，详细介绍非货币性职工薪酬账务处理知识点，同时整理相应的历年真题供考生练习，进行查漏补缺。

第五章 负债

考情分析：本章内容比较重要，各种题型均会考核，历年真题15分左右。

第三节 应付职工薪酬

知识点：应付职工薪酬的账务处理

非货币性职工薪酬

非货币性福利：自产产品作为福利发放给职工;自有资产(车、房)无偿提供给职工使用;租赁资产(车、房)无偿提供给职工使用;免费为职工提供医疗保健、健康体检;以低于成本的价格向职工出售住房等。

1.以自产产品作为福利发放员工

应根据收益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。视同销售，确认主营业务收入和增值税销项税额，同时结转成本。

(1)决定发放时

借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

(2)实际发放时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

2.以外购货物作为福利发放员工

应根据收益对象，按照该外购货物的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

(1)决定发放时

借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

(2)实际发放时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

此外需增值税进项税额转出。

3.将企业的房屋无偿提供职工使用

应根据收益对象，按照该房屋的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧 (每期折旧额)

4.租赁住房供职工无偿使用

应根据收益对象，按照该房屋的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款 (每期租金)

【注意】难以认定受益对象的非货币性福利，应当直接计入当期损益。

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考生看完以上知识点后，可以做下应付职工薪酬的相关历年真题，检测是否掌握考点内容

【例题1-多选题】下列各项中，企业通过“应付职工薪酬”科目借方核算的有( )。(2022年)

A.以自产的产品发放非货币性福利

B.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿

C.缴存应由企业负担的职工基本养老保险费

D.支付应由企业负担的职工继续教育培训费

【答案】ACD

【解析】选项A，借记“应付职工薪酬科目，贷记"主营业务收入"等科目;选项B，借记“管理费用"科目，贷记“应付职工薪酬科目;选项CD，借记"应付职工薪酬科目，贷记"银行存款"等科目。

【例题2-多选题】下列各项中，关于企业非货币性福利职工薪酬的会计处理表述正确的有( )。(2020年)

A.难以认定受益对象的非货币性福利，应当直接计入当期损益

B.企业租赁汽车供高级管理人员无偿使用，应当将每期应付的租金计入管理费用

C.企业以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照产品的实际成本计入销售费用

D.企业将自有房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房的公允价值计入生产成本

【答案】AB

【解析】选项C错误，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照该产品的含税公允价值计入销售费用;选项D错误，企业将拥有的房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房每期应计提的折旧计入生产成本。

【例题-多选题】2021年12月，某企业(增值税一般纳税人)将自产的一批空调作为非货币性福利发放给车间生产工人，该批空调的实际总成本为180 000元，不含税市场售价总额为200 000元，适用的增值税税率为13%，不考虑其他因素，下列各项中，该企业发放非货币性福利的会计处理表述正确的有( )。(2022年)

A.借：生产成本 226 000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000

B.借：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 26 000

C.借：应付职工薪酬——非货币性福利 200 000

贷：主营业务收入 200 000

D.借：主营业务成本 180 000

贷：库存商品 180 000

【答案】ABD

【解析】会计分录如下：

借：生产成本 226 000 (200 000×1.13)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000

借：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 26 000

借：主营业务成本 180 000

贷：库存商品 180 000

【例题4-单选题】某企业将自产的一批产品作为非货币性福利发给车间的生产工人，该批产品不含税售价为50 000元，适用的增值税税率为13%，成本为35 000元，下列各项中，发放该项非货币性福利应计入生产成本的金额为( )元。(2021年)

A.41 500

B.35 000

C.56 500

D.50 000

【答案】C

【解析】应计入生产成本的金额=50 000×(1+13%)=56 500(元)。

计提时：

借：生产成本 56 500

贷：应付职工薪酬 56 500

实际发放时：

借：应付职工薪酬 56 500

贷：主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6 500

借：主营业务成本 35 000

贷：库存商品 35 000

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初级会计考试题型及评分标准

《初级会计实务》科目试题题型为单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。

1.单项选择题(本类题共20小题，每小题2分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。)

2.多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

3.判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定项选择题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

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